笔者这段时间发表了几篇研发费用合规管理的专题文章，从防范研发费用加计扣除的税务风险和IPO研发费用合规管理的风险角度，对研发费用合规管理提出了深入的思路和建议，本篇文章主要从研发费用的规范核算角度进行深度分析，希望能为公司财务人员能够带来一些指导和启发。
本篇主要按照财税[2015]119号文的允许加计扣除的研发费用的分类，但是并不代表研发费用的会计科目需要按照此分类进行设置，只要会计科目核算内容与研发费用的分类之间有关联的逻辑关系即可。税务部门要求留存备查的研发费用辅助账、汇总表需要按照研发费用的分类设置。
(本篇文章中涉及的项目计划书、工时表、分摊表等件模板如果有需要的，可以关注一下我，并在评论区留下邮箱，我尽快发给大家以供参考)
一、人员人工费用
主要核算参与研发活动的人员发生的人工费用，包括工资、社保、公积金和福利费用等，既包括专职研发部门的人工费用，也包括非专职研发部门，但是参与研发活动的技术人员、辅助人员发生的人工费用，比如技术部门、生产部等部门参与研发活动的人员。然后根据项目工时表分摊到每个研发项目。
1、参与研发活动的研发人员、技术人员和辅助人员，应列入了项目计划书的项目研发人员的名单，应列入了项目工时表。
2、不应将明显不属于研发属性的人员列入研发人员，比如销售部、采购部、质量部、财务部、人事部、行政部、总经办等部门的人员。
二、直接投入费用
1、研发活动直接消耗的材料、燃料：应将归属于研发费用的材料和燃料费用收集原始支撑的单据。
(1)项目计划书的研发项目中应列明了需要消耗材料和燃料。
(2)消耗的材料和燃料应有专项领料单，领料单上应有研发人员和仓库管理人员的确认、具体的研发项目、用途等信息。
(3)研发的材料和燃料占研发项目研发费用的比例应具有充分合理性。
2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；
用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费；新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
(1)资产类：比如模具、工艺装备、样品、样机等，应参照研发活动直接消耗的材料、燃料的管理方式。
(2)费用类：比如测试费、检验费、维护费、租赁费、设计费、临床试验费等，应在相关的内部流程和单据中，比如费用申请单、费用报销单、费用合同和付款申请单上注明费用用途和具体的研发项目。
3、用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
包括研发专用设备和用于研发活动的非研发部门专用设备，包括生产部、技术部、质量部所用的设备。
(1)研发专用设备：如果用于多个研发项目的，应注意记录每个研发项目使用的机器工时，根据机器工时将折旧费用分摊到每个研发项目中。
(2)非研发部门专用设备：应注意防范将成本计入研发费用导致的税务风险，所以必须记录研发项目和生产所用的机器工时，根据机器工时将折旧费用分摊到每个研发项目中。如果此笔费用金额不大，从谨慎性角度，不建议将此折旧费用分摊计入研发费用。
4、无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用
(1)此处需要注意的是，是指研发活动过程中使用的无形资产的摊销费用，具体的管理和核算参照设备折旧费，只是分摊项目的基准不是机器工时，而是使用工时或者人工工时。
(2)研发活动尚未结束之前，发生的知识产权的申请费、注册费、代理费可以计入研发费用，但如果知识产权的申请费、注册费、代理费计入了无形资产，研发活动结束后的无形资产摊销费用不能计入研发费用。
5、其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
(1)应在相关的内部流程和单据中，比如费用申请单、费用报销单、费用合同和付款申请单上注明费用用途和具体的研发项目。
(2)可加计扣除的其他研发费用的限额为10%，高新技术企业的限额为20%，但是会计核算应据实核算，不应受此限额控制，计算可加计扣除的研发费用再予以调整。
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