科研项目是否为不征税收入，政府补助如何核算等若干问题的解析

原创安世强安博士讲财税

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某企业财务有如下疑问：

取得的科研项目补贴收款是否可以理解成不征税收入，不征税收入的具体界定方法是什么？

一、政策规范

根据财税〔2008〕151号，不征税收入需要满足两个条件：

1.国务院财政、税务主管部门规定专项用途；

2.经国务院批准。

根据文件描述，其中涉及国务院批准，行政级别较高，企业在收到时需要认真核实是否满足要求，不是所有的科研项目补贴收款都可以理解成不征税收入。确认为满足不征税收入条件，形成的成本费用不能所得税前扣除。

另外，根据所得税法第七条　收入总额中的下列收入为不征税收入：

（1）财政拨款；

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（3）国务院规定的其他不征税收入。

可见，企业收到的科研补助很多难以满足不征税收入的要求。

二、符合不征税收入时怎么办

如果企业所收到的补助的确满足不征税收入的条件，也可以选择作为征税收入，在某些情况下，作为征税收入可能更有利。如前所述，作为不征税收入的，购置资产后形成的成本费用不得税前扣除。如果作为征税收入，则可以享受到比如加计扣除的额外成本费用抵扣，这时更有利。

当然具体如何处理，还需根据企业的实际情况，如果资金宽裕，作为征税收入有一定的额外好处，如果资金紧张则作为不征税收入更有利。

三、常见的一些错误及规范核算方法

对于收到的与收益相关的政府补助，由于已经于当期计入收入，并计算所得税，一般企业会缴纳所得税，多数企业不存在错误。

但是，对于与资产相关的政府补助，实务中，很多企业会存在问题。在收到与资产相关的政府补助，很多企业是按照由递延收益转入其他收益之时缴纳所得税。

实际在企业收到补助时就产生了纳税义务，就应该缴纳所得税。这又会产生税会差异，应该作为递延所得税资产进行核算。

例如，甲企业收到了100万的固定资产补助，是应税所得，固定资产是按照10年计提折旧，摊销的递延收益也按照与固定资产同样的期限分期计入其他收益。

假设2020年12月甲企业某固定资产转固，并收到了当地政府的固定资产补助：

借：银行存款 100

贷：递延收益 100

这时就产生了纳税义务，2020年应纳税所得额会调增100万，假设税率是25%。这时提前缴纳了25万所得税，需确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用-递延所得税费用 25

2021年固定资产开始计提折旧，递延收益开始摊销，全年合计：

借：递延收益 10

贷：其他收益 10

由于计入其他收益增加了会计利润，但是以前年度已经缴纳了该笔收入的所得税，应该纳税调减，并通过递延所得税调整所得税费用：

借：所得税费用-递延所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产 2.5

与资产相关的政府补助的核算具有广泛的错误，包括很多上市公司，需要引起足够的重视。